一(yī)、加計扣除背景

企業所得稅法規定，開(kāi)發新技術、新産品、新工(gōng)藝發生(shēng)的研究開(kāi)發費(fèi)用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。企業所得稅法實施條例第九十五條對該規定進行了細化，明确研究開(kāi)發費(fèi)用的加計扣除，是指企業爲開(kāi)發新技術、新産品、新工(gōng)藝發生(shēng)的研究開(kāi)發費(fèi)用，未形成無形資(zī)産計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資(zī)産的，按照無形資(zī)産成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費(fèi)用是否資(zī)本化爲标準，分(fēn)兩種方式來加計扣除，但其準予稅前扣除的總額是一(yī)樣的，即都是實際發生(shēng)的研發費(fèi)用的150%。

2015年10月21日，李克強總理主持召開(kāi)國務院常務會議。會議确定完善研發費(fèi)用加計扣除政策，推動企業加大(dà)研發力度，并決定在全國推廣國家自主創新示範區部分(fēn)所得稅試點政策，推進結構調整，助力創業創新。

研發費(fèi)用加計扣除政策在實施的過程中(zhōng)，一(yī)些企業反映需要進一(yī)步完善。完善加計扣除政策，對企業起到激勵作用，企業的研發投入越多，得到的稅收優惠就越多，對于推動企業結構轉型必将起到很重要的作用。

二、研發活動及研發費(fèi)用歸集範圍

   即自2023年1月1日起，企業開(kāi)展研發活動中(zhōng)實際發生(shēng)的研發費(fèi)用，加計扣除比例 提高到100%，不再分(fēn)行業。可按下(xià)述規定計算加計扣除：研發費(fèi)用計入當期損益未形成無形資(zī)産的，允許再按其當年研發費(fèi)用實際發生(shēng)額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。單價不超過500萬元固定資(zī)産一(yī)次性稅前扣除，延期到2023年12月31日。研發費(fèi)用加計扣除75%，延期到2023年12月31日。對企業集團内單位（含企業集團）之間的資(zī)金無償借貸行爲，免征增值稅，延期到2023年12月31日。新産品、新工(gōng)藝的研發費(fèi)用，未形成無形資(zī)産計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資(zī)産的，按照無形資(zī)産成本的150%攤銷。法律分(fēn)析：以制造業爲例，之前企業研發費(fèi)用加計扣除比例爲75%。也就是企業投入100萬元研發費(fèi)用，實際在企業所得稅應納稅所得額可以扣除175萬元，企業可以少交一(yī)筆企業所得稅。

(一(yī))允許加計扣除的研發費(fèi)用。

企業開(kāi)展研發活動中(zhōng)實際發生(shēng)的研發費(fèi)用，未形成無形資(zī)産計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生(shēng)額的50%，從本年度應納稅所得額中(zhōng)扣除;形成無形資(zī)産的，按照無形資(zī)産成本的150%在稅前攤銷。研發費(fèi)用的具體(tǐ)範圍包括：

1.人員(yuán)人工(gōng)費(fèi)用。

直接從事研發活動人員(yuán)的工(gōng)資(zī)薪金、基本養老保險費(fèi)、基本醫療保險費(fèi)、失業保險費(fèi)、工(gōng)傷保險費(fèi)、生(shēng)育保險費(fèi)和住房公積金，以及外(wài)聘研發人員(yuán)的勞務費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。

(1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

(2)用于中(zhōng)間試驗和産品試制的模具、工(gōng)藝裝備開(kāi)發及制造費(fèi)，不構成固定資(zī)産的樣品、樣機及一(yī)般測試手段購置費(fèi)，試制産品的檢驗費(fèi)。

(3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費(fèi)。

3.折舊(jiù)費(fèi)用。

用于研發活動的儀器、設備的折舊(jiù)費(fèi)。

4.無形資(zī)産攤銷。

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用。

5.新産品設計費(fèi)、新工(gōng)藝規程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開(kāi)發技術的現場試驗費(fèi)。

6.其他相關費(fèi)用。

與研發活動直接相關的其他費(fèi)用，如技術圖書(shū)資(zī)料費(fèi)、資(zī)料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發保險費(fèi)，研發成果的檢索、分(fēn)析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知(zhī)識産權的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發費(fèi)用總額的10%。

7.财政部和國家稅務總局規定的其他費(fèi)用。

(二)下(xià)列活動不适用稅前加計扣除政策。

1.企業産品(服務)的常規性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開(kāi)的新工(gōng)藝、材料、裝置、産品、服務或知(zhī)識等。

3.企業在商(shāng)品化後爲顧客提供的技術支持活動。

4.對現存産品、服務、技術、材料或工(gōng)藝流程進行的重複或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作爲工(gōng)業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分(fēn)析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

三、特别事項的處理

1.企業委托外(wài)部機構或個人進行研發活動所發生(shēng)的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發生(shēng)額的80%計入委托方研發費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外(wài)部研究開(kāi)發費(fèi)用實際發生(shēng)額應按照獨立交易原則确定。

委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費(fèi)用支出明細情況。

企業委托境外(wài)機構或個人進行研發活動所發生(shēng)的費(fèi)用，不得加計扣除。

2.企業共同合作開(kāi)發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費(fèi)用分(fēn)别計算加計扣除。

3.企業集團根據生(shēng)産經營和科技開(kāi)發的實際情況，對技術要求高、投資(zī)數額大(dà)，需要集中(zhōng)研發的項目，其實際發生(shēng)的研發費(fèi)用，可以按照權利和義務相一(yī)緻、費(fèi)用支出和收益分(fēn)享相配比的原則，合理确定研發費(fèi)用的分(fēn)攤方法，在受益成員(yuán)企業間進行分(fēn)攤，由相關成員(yuán)企業分(fēn)别計算加計扣除。

4.企業爲獲得創新性、創意性、突破性的産品進行創意設計活動而發生(shēng)的相關費(fèi)用，可按照本通知(zhī)規定進行稅前加計扣除。

創意設計活動是指多媒體(tǐ)軟件、動漫遊戲軟件開(kāi)發，數字動漫、遊戲設計制作;房屋建築工(gōng)程設計(綠色建築評價标準爲三星)、風景園林工(gōng)程專項設計;工(gōng)業設計、多媒體(tǐ)設計、動漫及衍生(shēng)産品設計、模型設計等。

四、會計核算與管理

1.企業應按照國家财務會計制度要求，對研發支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發費(fèi)用按研發項目設置輔助賬，準确歸集核算當年可加計扣除的各項研發費(fèi)用實際發生(shēng)額。企業在一(yī)個納稅年度内進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分(fēn)别歸集可加計扣除的研發費(fèi)用。

2.企業應對研發費(fèi)用和生(shēng)産經營費(fèi)用分(fēn)别核算，準确、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分(fēn)不清的，不得實行加計扣除。